ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 11.12.2002 N 24-11/61372
<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НДС УСЛУГ ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ НЕЖИЛЫХ ПОМЕЩЕНИЙ>

Вопрос: Организация оказывает услуги по сдаче в аренду нежилых помещений иностранным организациям, аккредитованным в Российской Федерации, и российским организациям.
Просьба разъяснить порядок налогообложения указанных операций, сумм авансов и штрафов за несоблюдение условий договора аренды, полученных от иностранных и российских организаций, а также порядок оформления счетов - фактур.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 11 декабря 2002 г. N 24-11/61372

В соответствии с п. 1 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
Указанные положения применяются в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении граждан и организаций которых применяются нормы настоящего пункта, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения Российской Федерации с иностранными государствами и международными организациями, совместно с Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Необходимым условием для применения данной льготы является включение страны постоянного местопребывания иностранного арендатора в перечень иностранных государств, прилагаемых к соответствующему приказу МИД России и МНС России от 13.11.2000 N 13747/БГ-3-06/386 "Об освобождении от налогообложения реализации услуг по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и организациям", или в список государств, в отношении которых применяется освобождение от налога на добавленную стоимость при сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам .
Согласно п. 5 ст. 168 Кодекса при реализации товаров , операции по реализации которых не подлежат налогообложению , расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета - фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога ".
В соответствии с п. 2 ст. 162 Кодекса в отношении операций по реализации товаров , которые не подлежат налогообложению , не применяются положения п. 1 названной статьи Кодекса, предусматривающего включение в налоговую базу по НДС сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, суммы аванса, задатка , связанные с операциями, не облагаемыми НДС в соответствии с п. 1 ст. 149 Кодекса, не включаются в налоговую базу при исчислении налога.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров . В связи с этим денежные средства, полученные налогоплательщиком в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров , включаются в налогооблагаемую базу в случае, если они связаны с оплатой реализованных товаров , которые подлежат обложению НДС. По операциям, не облагаемым НДС, денежные средства, полученные в виде санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров , НДС не облагаются.
Что касается услуг по сдаче в аренду нежилых помещений российским организациям, данные услуги подлежат обложению НДС в соответствии со ст. 146 Кодекса. При этом суммы авансовых платежей по данным операциям и суммы штрафных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров аренды также подлежат обложению НДС в соответствии с изложенными выше положениями ст. 162 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что п. 19 постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" предусмотрено, что при получении денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров счета - фактуры выписываются в одном экземпляре получателем указанных средств и регистрируются им в книге продаж.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев