ПИСЬМО Управления МНС РФ по г. Москве от

<ПИСЬМО> Управления МНС РФ по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26600
<О ПРИЗНАНИИ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ РЕКЛАМНЫХ МАТЕРИАЛОВ>

Вопрос: На какую дату признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли организации, учитывающей доходы и расходы методом начисления, затраты на оказание рекламных услуг в виде приобретения рекламных материалов в рамках договора комиссии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 16 мая 2003 г. N 26-12/26600

На основании п. 1 ст. 272 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли при методе начисления, с учетом положений данной главы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
При этом датой определения материальных расходов для целей налогообложения прибыли признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг - для услуг производственного характера , в том числе для организации, оказывающей рекламные услуги с целью получения дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 990 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации по договору комиссии одна сторона обязуется по поручению другой стороны за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
На основании ст. 1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Следовательно, в содержание комиссионного договора не входит оказание рекламных услуг организацией, являющейся стороной этого договора.
Собственно расходы на приобретение рекламных материалов не являются расходами на рекламу до момента использования этих материалов в рекламных целях, в том числе вознаграждение за выполнение этого поручения, которое учитывается в стоимости этих материалов.

Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин